Возврат аванса: как принять к вычету НДС

08.07.2019 Предварительная оплата или аванс – это оплата, произведенная покупателем до даты фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавцом. По общему правилу, на дату получения предоплаты от покупателя продавец товаров (работ, услуг) должен начислить НДС к уплате в бюджет с суммы полученного аванса. После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) НДС, исчисленный с предоплаты, можно принять к вычету. Вычет НДС после возврата аванса Если фирма получила аванс, а впоследствии расторгла договор со своим покупателем, аванс необходимо вернуть. В этом случае НДС, уплаченный с аванса, можно принять к вычету, но не позднее одного года с момента его возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ). Необходимые условия – это расторжение договора и возврат аванса. Как показывает судебная практика, чтобы заявить вычет НДС по расторгнутому договору, нужно уложиться в годичный срок с даты возврата полученного аванса (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 17.01.2018 № А48-2802-2017). То есть срок для вычета НДС нужно считать не с момента расторжения договора, а с момента возврата оставшейся суммы аванса. Пример. Как отразить в учете вычет НДС после возврата аванса Во II квартале ООО “Пассив” получило аванс от АО “Актив” в сумме 120 000 руб. в счет предстоящего выполнения строительно-монтажных работ. Однако в III квартале договор был расторгнут и “Пассив” вернул деньги “Активу”. В этом случае НДС, заплаченный с аванса в бюджет, можно принять к вычету. Проводки будут такими: во II квартале ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 СУБСЧЕТ “АВАНСЫ ПОЛУЧЕННЫЕ” 120 000 руб. – получен аванс от заказчика; ДЕБЕТ 76 СУБСЧЕТ “АВАНСЫ ПОЛУЧЕННЫЕ” КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ “РАСЧЕТЫ ПО НДС” 20 000 руб. (120 000 руб. × 20% : 120%) – начислен НДС с полученного аванса. Равными долями 25 июля, 25 августа, 25 сентября: ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ “РАСЧЕТЫ ПО НДС” КРЕДИТ 51 6667 руб. – перечислен НДС в бюджет в размере 1/3 квартального платежа (согласно декларации за II квартал). в III квартале ДЕБЕТ 62 СУБСЧЕТ “АВАНСЫ ПОЛУЧЕННЫЕ” КРЕДИТ 51 – 120 000 руб. – возвращен аванс в связи с расторжением договора; ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ “РАСЧЕТЫ ПО НДС” КРЕДИТ 76 СУБСЧЕТ “АВАНСЫ ПОЛУЧЕННЫЕ” – 20 000 руб. – НДС принят к вычету. Таким образом, для вычета “авансового” НДС, уплаченного в бюджет, продавцу нужно: 1) перечислить авансовые платежи покупателю; 2) отразить операцию по возврату аванса в учете; 3) применить вычет до истечения одного года с момента возврата аванса. Во избежание споров с инспекторами лучше предусмотреть соответствующий пункт об изменении условий в договоре дополнительным соглашением к нему. Перенос вычета по НДС Пункт 1.1 статьи 172 НК РФ разрешает переносить налоговый вычет. Вычет можно заявить не позднее трех лет после принятия налогоплательщиком на учет приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Это правило предусмотрено для вычетов НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ): предъявленного поставщиками при покупке товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ; уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории; уплаченного при ввозе в РФ товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного оформления. Что касается остальных вычетов, не поименованных в пункте 2 статьи 171 НК РФ, то их нельзя переносить в пределах трехлетнего периода, поскольку Налоговым кодексом это не предусмотрено. В частности, нельзя переносить вычеты НДС, перечисленного налоговым агентом, уплаченного по командировочным и представительским расходам, авансового НДС, НДС, уплаченного в случае возврата товаров, отказа от них, изменения условий или расторжения договора. Минфин России в письме от 10.04.2019 № 03-07-11/25201 напомнил, что на вычет НДС по “возвращенному” авансу не распространяется трехлетний срок, установленный пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ.

Leave a Reply

Your email address will not be published. Required fields are marked *